Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 декабря 2017 г. N 03-11-12/80191 Об учете доходов индивидуальным предпринимателем, совмещающим патентную систему налогообложения и общую систему налогообложения

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке учета доходов индивидуальным предпринимателем, совмещающем патентную систему налогообложения и общую систему налогообложения, и, исходя из содержащегося в письме вопроса, сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, доходы от реализации определяются в соответствии со статьей 249 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.53 Кодекса указанные налогоплательщики в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 2 указанной статьи Кодекса в целях главы 26.5 Кодекса дата получения дохода определяется как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме;

- передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме;

- получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

В соответствии с пунктами 13 и 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России от 13.08.2002 N БГ-3-04/430 (далее - Порядок) индивидуальными предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения, доходы и расходы в целях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.

В Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

В связи с тем, что учет доходом осуществляется индивидуальными предпринимателями кассовым методом, при переходе с патентной системы налогообложения на общую систему налогообложения денежные средства за период применения патентной системы налогообложения, фактически полученные после прекращения действия патента, должны облагаться налогом в рамках общей системы налогообложения.

Денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю, совмещающему общую систему налогообложения и патентную систему налогообложения, не относящиеся к деятельности, облагаемой в рамках патентной системы налогообложения, учитываются в рамках общей системы налогообложения.

Согласно пункту 6 статьи 346.53 Кодекса если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

Названным Порядком не предусмотрены методы учета индивидуальными предпринимателями отдельных видов расходов, осуществляемых в целях ведения предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках общей системы налогообложения и иных налоговых режимов.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с приказом Минфина России от 13.08.2002 N БГ-3-04/430 Порядок утвержден в связи с введением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В связи с этим, по нашему мнению, распределение расходов индивидуальными предпринимателями между видами предпринимательской деятельности, облагаемыми в рамках общей системы налогообложения и иными налоговыми режимами, следует осуществлять в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

В связи с этим расходы индивидуального предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения и патентную систему налогообложения, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, облагаемой в рамках одного из указанных налоговых режимов, могут быть распределены между видами деятельности в порядке, установленном пунктом 1 статьи 272 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.