НДФЛ, удержанный до получения уведомления о праве на вычет, налоговый агент возвращать не должен

Финансисты рассмотрели ситуацию, когда налогоплательщик обратился к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода (года), и разъяснили следующее (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 марта 2016 г. № 03-04-06/15541 "О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ в случае обращения налогоплательщика к работодателю за представлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода").

В этой ситуации, по мнению чиновников, вычет налоговый агент начинает предоставлять с месяца, в котором физлицо обратилось к нему за его предоставлением применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода. Возврат же сумм налога, которые были удержаны за месяцы с начала года до момента, пока работник не написал заявление на получение вычета и не принес уведомление, подтверждающее право на него из налогового органа, невозможен.

Такой вывод финансисты сделали на основании норм НК РФ. Так, ст. 231 НК РФ регламентирован порядок возврата налогоплательщику излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм НДФЛ. Однако возврат удержанных налоговым агентом сумм налога до получения от налогоплательщика письменного заявления и уведомления из инспекции о праве на вычет по данным правилам невозможен. Ведь это правомерно удержанные налоговым агентом суммы налога. А значит, они не могут быть квалифицированы как излишне удержанные.

Получается, если следовать разъяснениям финансистов, налогоплательщик для возврата удержанного НДФЛ за месяцы до предоставления уведомления должен самостоятельно обратиться в инспекцию по окончанию налогового периода и подать декларацию.