Споры с налоговой. За какие ошибки придется дорого заплатить

Павел Самсонов

Управляющий партнер юридической консалтинговой группы "Ком-Юнити"

специально для ГАРАНТ.РУ

Цена налоговых ошибок сегодня становится все серьезнее. Согласно официальной статистике, только за десять месяцев прошлого года налоговая служба начислила гражданам и бизнесу в 2,5 больше пеней и штрафов, чем за такой же период 2023 года. Одна из основных причин – усиление контроля в рамках государственной кампании по обелению бизнеса. 

Кого и как проверяет налоговая 

Существует мнение, что налоговые органы проверяют налогоплательщиков в определенных случаях, связанных с реорганизацией компании, не реже чем раз в три года, и совсем не контролируют в первые три года. Между тем критерии проверки, конечно же, никак не связаны с тем, сколько работает организация и как много времени прошло с момента выездной налоговой проверки (ВНП).

Еще в 2007 году налоговые органы разработали и утвердили Концепцию планирования выездных налоговых проверок. В этом документе сформулировано 12 критериев, на основании которых сотрудники ФНС России принимают решение о проведении проверки.

• Налоговая нагрузка компании ниже среднеотраслевой.
• В бухгалтерской и налоговой отчетностях фирмы фиксируются регулярные убытки.
• Среднемесячная зарплата сотрудников ниже средней по региону.

© serezniy / Фотобанк 123RF.com

• Расходы компании растут быстрее доходов.
• При использовании специальных налоговых режимов финансовые показатели компании близки к предельным значениям.
• Расходы ИП по сумме приближаются к доходам.
• Высокие вычеты по НДС.
• Наличие посредников без видимой деловой цели. 
• Миграция юрлица между разными ИФНС.
• Рентабельность активов и продукции ниже среднеотраслевой.
• Способ ведения деятельности с высоким налоговым риском. Например, наличие среди поставщиков фирм-однодневок, фиктивное использование труда инвалидов или переезд юрлица в низконалоговые регионы.
• Отсутствие реакции на запросы со стороны налоговой, игнорирование вызовов.

Кроме указанных выше критериев, в 2025 году появились новые требования и способы определения и выявления схем, связанных с необоснованной налоговой выгодой. Например, автоматические системы контроля, которые в автономном режиме определяют организации, требующие проверки.

Важно понимать, что налоговые органы никогда не назначают ВНП сразу после выявления каких-либо отклонений от среднестатистических показателей, даже если они будут по всем 12 пунктам. В первую очередь налоговая попросит налогоплательщика дать пояснения и комментарии, проведя анализ полученной информации и изучив цепочки поставщиков и контрагентов. В дальнейшем может быть принято одно из следующих решений:

• отказ от дальнейшей проверки;
• рекомендация добровольно скорректировать свои налоговые платежи;
• назначение выездной налоговой проверки.

Еще один фактор, который необходимо учитывать. Если в ходе своей деятельности налогоплательщик выбрал контрагентов, которые по каким-либо причинам не оплачивали налоги либо уже их контрагенты не оплачивали налоги, то проверка все равно может быть назначена у вас. Это прямо следует из ст. 54.1 Налогового кодекса.

Налоговый кодекс позволяет налогоплательщикам уменьшать налоговую базу через применение налоговых вычетов и использование налоговой льготы при одновременном соблюдении трех условий:

• сведения о фактах хозяйственной деятельности должны быть надлежащим образом отражены в бухгалтерском налоговом учете;
• основной целью совершения сделки не является неуплата налогов;
• контрагент имел возможность исполнить все свои обязательства.

Как следует из указанной нормы, налогоплательщик должен доказывать и цель сделки, и быть готовым подтвердить, что на момент заключения сделки контрагент имел все необходимые ресурсы и возможности исполнить свои обязательства по договору. Если мы, например, заключаем договор на вывоз мусора со строительной площадки, а у исполнителя в штате нет достаточного количества сотрудников, нет техники и субподрядчиков, а затем у этого исполнителя выявляют проблемы с уплатой налогов, то с большой долей вероятности именно к нашей организации будут предъявлены налоговые претензии. Также плательщики могут столкнуться с ситуацией, когда налоговые проблемы возникли на третьем, четвертом и далее звеньях. В нашей практике были случаи, когда налоговые органы доначисляли налоги за разрывы на седьмом звене. Отстоять необоснованность действий удалось в дальнейшем в суде.  

Такие же требования с точки зрения необходимости доказывать свои действия предъявляют налоговики и в случае выявления подозрения на дробление бизнеса. В качестве примера можно привести распространенную схему ведения бизнеса среди предпринимателей, торгующих через маркетплейсы. При приближении к лимиту по УСН индивидуальный предприниматель резко снижает темп, но при этом его супруга, брат, родственник или близкий друг регистрируется в качестве ИП и начинает формально ввести аналогичную деятельность. Все реальное руководство и организацию рабочих процессов при этом по-прежнему ведет первоначальный ИП.

За что и как наказывает налоговая

В случае выявления нарушений, как правило, налоговые органы предлагают налогоплательщику их добровольно исправить. Как ни странно, при согласии налогоплательщика добровольно внести корректировки в свои налоговые обязательства с финансовой точки зрения это может быть самым выгодным решением. В этом случае налогоплательщик должен будет доплатить налог и пени в соответствии с Налоговым кодексом. Более того, на практике, если речь идет о корректировке обязательств, связанных с НДС (выявлении фирмы-однодневки), налоговая не требует корректировки обязательств по налогу на прибыль.

Ситуация меняется, если налогоплательщик не может предоставить надлежащее объяснение в отношении своих операций и отказывается скорректировать налоговые обязательства. В этом случае проводится ВНП и, как правило, по ее итогам компании предъявляют сумму требований в гораздо большем размере, чем это было в рамках предпроверочного анализа.

По итогам налоговой проверки налогоплательщику будут предъявлены требования не только по уплате налога и пеней, но и штраф (ст. 122 НК РФ).

За ведение неправильного бухучета могут быть применены штрафы по различным статьям Налогового кодекса, а также по ст. 14.1 КоАП. Кроме того, налогоплательщику грозит приостановление операций по счету юрлица (ст. 76 НК РФ).

Нарушение налогового законодательства может повлечь и привлечение к уголовной ответственности. Санкции за уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере регламентируются ст. 199 Уголовного кодекса. Крупным размером считается сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 18,75 млн руб. Особо крупным – 56,25 млн руб.

В последнее время помимо ст. 199 УК РФ на практике мы часто сталкиваемся с применением ст. 187 УК РФ ("Неправомерный оборот средств платежей). Правоохранительные органы возбуждают уголовные дела по этой статье, аргументируя это тем, что, используя необоснованные методы налоговой оптимизации, руководство компании искажало данные вносимые в платежные документы, соответственно неправомерно использовало средства платежей. В частности, именно эта статья фигурировала в уголовном деле против Елены Блиновской.

В отличие от ст. 199 УК РФ в ст. 187 нет минимального порога платежа для возбуждения дела. Максимальное наказание по этой статье – до 6 лет лишения свободы (при организованной группе – 7 лет). Срок давности привлечения к ответственности – 10 лет. Возможна конфискация имущества, при этом даже в случае возмещения ущерба уголовное дело не прекращается (как это предусмотрено в ст. 199 УК РФ).

Что делать, если вы не согласны с налоговой

Оспаривание актов налоговых органов индивидуальными предпринимателями регулируется разделом VII НК РФ и разделом III Арбитражного процессуального кодекса. Процесс обжалования актов налоговиков, вынесенных по итогам проверки, включает несколько этапов.

Оспаривание решений и действий в вышестоящем налоговом органе

Налогоплательщик подает жалобу в ФНС России. Это нужно, если планируете продолжать процесс оспаривания в суде. Обращение можно подать в течение месяца после получения решения инспекции. В этот момент исполнение решения приостанавливается: налоги не взыскиваются, а списание средств не производится, пока управление не проведет проверку и не вынесет заключение в срок до 3 месяцев. Зачастую именно на этом этапе налоговая корректирует ошибочные решения инспекции, что помогает избежать судебных разбирательств. 

В случае пропуска месячного срока у налогоплательщика есть возможность подать жалобу в течение года, однако в этом случае инспекция может начать списание средств, так как ее решение вступает в силу до пересмотра.

Оспаривание в арбитражном суде

На подачу заявления в арбитражный суд у предпринимателя есть три месяца после того, как он узнал о нарушении. Заявление подается по месту нахождения налогового органа с просьбой признать ненормативный акт недействительным или действия/бездействия незаконными. К заявлению должны быть приложены все необходимые доказательства, решения ФНС России, а также указан перечень нарушений законодательства.

 Подача жалобы в Центральный аппарат ФНС России

Параллельно с судебным обжалованием или без него, предприниматель также может обратиться с жалобой в Центральный аппарат. Этот орган осуществляет проверку законности решений местных инспекций и управлений и может отменить данные акты.

 Жалоба в прокуратуру 

Обращения в прокуратуру могут быть весьма эффективными в случае бездействия или неправомерных действий со стороны налоговиков. Прокуратура передаст жалобу в соответствующие инстанции и поможет оперативно реагировать на незаконные действия.

Судебные перспективы

Согласно отчетам ФНС России, налоговые органы еще в 2022 году выигрывали около 80% дел в судах. В 2023 году показатель вырос до 85%. Это объясняется обоснованными требованиями к налогоплательщикам, а также тем, что некоторые споры решаются на досудебном этапе. Тем не менее следует помнить, что суды не обязаны следовать решениям налоговых органов, а стороны в суде имеют равные права. Суд проводит независимую проверку фактов и доказательств, и ни одно доказательство налогового органа не обладает предварительной силой. Неправомерные решения могут быть отменены как в ходе досудебного обжалования, так и в судебной инстанции.

В нашей практике, например, был спор с налоговыми органами, который закончился в пользу истца (дело № А55-23131/2022). В компании, занимающейся поставкой нефти от одного из крупнейших поставщиков к конечным потребителям (крупным заводам), прошла налоговая проверка. Инспекторы посчитали, что в цепочки продаж и покупок вовлечены "технические” компании и подконтрольные нефтетрейдеры, вследствие чего выводилась необоснованная наценка. Компании доначислили налог на прибыль, НДС и пени в размере 196 млн руб.

Сама ситуация возникла из-за того, что иногда товар приходилось срочно покупать у нефтетрейдеров, поскольку его не хватало по результатам тендера. Трейдеры являлись самостоятельными организациями, с компанией их связывали только общие сделки. Оспаривать решение налоговой пришлось в суде. Суду были представлены доказательства, подтверждающие самостоятельность нефтетрейдеров, а также естественное ценообразование на рынке. Налоговый орган в суде, в свою очередь, не смог объяснить, в чем заключались потери бюджета от поставки товара по цепочке нефтетрейдеров. Как итог: суд согласился с нашими доводами и признал решение налоговой незаконным.  

В связи с этим можно выделить несколько основных рекомендации для успешного взаимодействия с налоговыми органами.

Не игнорируйте требования и вызовы.

Поддержание диалога с налоговым органом критически важно для предотвращения возникновения споров. Важно быть в курсе всех претензий и быть готовым к диалогу до начала проверки. Налоговики могут проводить дополнительные проверки, и лучше всего решать возникшие вопросы на ранней стадии.

Готовьтесь заранее к возможным решениям и обжалованию. 

В ходе выездных или камеральных проверок предпринимателю следует заранее собирать все возможные доказательства, так как у налогового органа достаточно времени для проверок, в то время как у налогоплательщика только 1-3 месяца на обжалование. Не стоит откладывать подготовку до последних сроков подачи жалоб.

Не бойтесь направлять жалобы в различные инстанции.

Арбитражный суд рассматривает предпринимателя и налоговый орган на равных условиях. Право на обжалование решений налоговой инспекции в суде предоставлено предпринимателям Налоговым и Арбитражным процессуальным кодексами Российской Федерации. В России каждый год рассматривается огромный объем экономических дел, связанных с административными ограничениями. Процесс обжалования не ведет к негативным последствиям, и налоговые органы не отомстят за такие действия. Даже если первое судебное решение окажется не в пользу налогоплательщика, он всегда имеет возможность обратиться в апелляционную или кассационную инстанцию, включая Верховный суд, чтобы сообщить о своей позиции и попытаться отменить незаконное решение.

 Не пользуйтесь услугами лиц, которые обещают помочь в решении вопросов не юридическими способами.

Использование услуг "судебных посредников" в процессе налоговых споров регулярно приводит к еще более негативным последствиям для налогоплательщиков. Необходимо подчеркнуть, что налоговые вопросы требуют глубокого понимания законодательства и специфики налогового учета. Обращение к лицам, которые не обладают соответствующей юридической квалификацией, может вызвать дополнительные сложности и ухудшить исход дела.